INFORME DE AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA
Rol y funciones de auditoría interna:
Toda función de
auditoría interna, entre otros aspectos, incluye:
· Revisiones de
operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las políticas y procedimientos
establecidos.
·
Control de los
activos a través de los registros de contabilidad.
·
Revisión de las
políticas establecidas y procedimientos para evaluar su efectividad.
·
Revisión si los
procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
·
Auditoría de
otras organizaciones con las que existen relaciones contractuales para el
cumplimiento del previsto en los contratos.
·
Evaluación de
los cumplimientos de las estrategias.
Roles importantes
-
Algunas áreas de
auditoría interna establecen lo siguiente:
-
Los riesgos se
identifiquen y administren de manera apropiada.
-
La interacción
con los diversos grupos de gobierno de la organización se desarrolle de acuerdo
a las necesidades.
-
La información financiera,
administrativa y operativa sea precisa, confiable y oportuna.
-
Las acciones de
la empresa se desarrollen conforme a las políticas, las normas, procedimientos,
reglamentos y leyes aplicables vigentes a la fecha.
-
Los recursos se
adquieran de manera económica, se utilicen de manera eficiente y se protejan
adecuadamente.
-
Se logren
desarrollar los planes y programas del alcance de los objetivos.
- Se fomente la calidad y la mejora continua.
Informe de auditoría interna
Es el documento formal que
emite el Auditor Interno como resultado final de su trabajo, el cual contiene
las observaciones, conclusiones y hechos de relevancia, así como sugerencias
que a criterio del mismo auditor deben adoptarse para superar la debilidad en cuanto a políticas,
procedimientos, riesgos y cumplimiento.
"Es un documento que
oficializa los criterios del Auditor Interno sobre las deficiencias detectadas
en un examen determinado".
Cada informe debe orientarse
a la eficiencia y al incremento de la rentabilidad de las operaciones. Este
establece conclusiones basadas en la evidencia obtenida durante la auditoría
con la presentación de hallazgos y conclusiones. Además, reporta las
principales áreas que requieren mejoras, siendo un marco de referencia de
acción administrativa.
El Auditor Interno debe
presentar un informe por escrito y firmado, cada vez que concluya un examen de
auditoría. Debe además discutir conclusiones y recomendaciones antes de emitir
su informe final.
Los informes deben ser
precisos, objetivos, claros, concisos, constructivos, completos y oportunos. Pueden incluir
recomendaciones de mejoras potenciales y los puntos de vista de los auditados
respecto a las conclusiones y sugerencias emitidas por el Auditor Interno.
El informe de Auditoría Interna puede estructurarse de la siguiente manera:
- Fecha del informe: Debe ser fechado de acuerdo a la fecha de la conclusión de la revisión.
- Destinatario: Debe ser dirigido a la Junta Directiva o Gerencia de acuerdo a los niveles jerárquicos en la organización, con copia a la persona a cargo de la función que se revisó.
- Párrafo de Introducción: Debe ser utilizado para establecer la naturaleza y alcance de la auditoría, limitaciones y fecha de discusión del informe.
- Resumen de aspectos principales: En esta parte del informe se incluyen los hallazgos u observaciones, causas, efectos y sugerencias, comentarios del auditado y si es posible la identificación del riesgo detectado.
Distribución del informe
Se debe distribuir el
informe final del trabajo a la gerencia de la actividad auditada y a aquellos
miembros de la organización que puedan asegurar que se prestará debida atención
a los resultados del trabajo y seguirán las acciones correctivas o asegurarán
que se sigan las mismas. Cuando sea apropiado, puede enviarse una comunicación
resumida a miembros de más alto nivel en la organización.
Se debe difundir el informe
con los resultados, a las partes apropiadas. “Cierta información puede ser no apropiada para ser
comunicada a todos los receptores del informe, debido a su condición de
confidencial o privada, o por referirse a actos impropios o ilegales. Esta
información se presenta en un informe separado. El informe se entrega al
consejo de administración cuando los hechos de los que se informa implican a la
alta Dirección”.
Seguimiento
El seguimiento es un proceso
por el cual los auditores internos evalúan la adecuación, eficacia y
oportunidad de las medidas tomadas por la dirección con relación a las
observaciones y recomendaciones del trabajo, incluso aquellas efectuadas por
los auditores externos y otros. Este proceso también incluye determinar si la
Alta Dirección o el Consejo de Administración han asumido el riesgo de no tomar
medidas correctivas sobre las observaciones informadas.
La actividad de Auditoría
Interna puede hacer un seguimiento eficaz del progreso mediante lo siguiente:
Dirigir las observaciones y
recomendaciones del trabajo a los niveles adecuados de la Dirección que sean
responsables de llevar a cabo la acción.
Recibir y evaluar las
respuestas de la Dirección y el plan de acción propuesto a las observaciones y
recomendaciones, en un período razonable.
Recibir actualizaciones
periódicas de parte de la Dirección con el fin de evaluar sus esfuerzos para
corregir las observaciones e implementar las recomendaciones.
Recibir y evaluar
información de otras unidades de la organización que tengan asignada
responsabilidad en el seguimiento o las acciones correctivas.
Informar a la Alta Dirección
o al Consejo de Administración sobre la situación de las respuestas a las
observaciones y recomendaciones del trabajo”.
Si durante el seguimiento,
el Auditor Interno determina que la Alta Dirección ha aceptado un nivel de
riesgo residual que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar
este asunto con la Alta Dirección.
El informe de auditoria es una opinión formal, expedido por un auditor interno o por un
auditor externo independiente como resultado de una auditoria interna o externa
o evaluación realizada sobre una entidad jurídica o sus subdivisiones (llamado
"auditado"). El informe es presentado posteriormente a un
"usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo de personas, una
empresa, un gobierno, o incluso el público en general, entre otros) como un
servicio de garantía para que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los
resultados de la auditoria.
Rol y funciones
de auditoria externa:
Mientras que el auditor interno es responsable ante
la administración, la administración es responsable de presentar informes periódicos
sobre acontecimientos financieros a inversionistas o acreedores. El grupo de
inversionistas puede incluir inversionista actual y potencial, así como
propietarios individuales; el grupo acreedor puede incluir a proveedores,
empleados, bancos, compañías de seguros, etc.
Estos informes financieros representan y trasmiten
la eficiencia de la administración y su efectividad sobre los que deberán tomar
decisiones los interesados. Los estados financieros básicos son los más
importantes de estos informes, para dar crédito a las representaciones
administrativas, contenidas en los informes financieros básicos; los
interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la
administración llamado auditor independiente.
Definición de Informe de auditoría
Es el documento que contiene el dictamen del auditor,
conjuntamente con los estados financieros de la empresa.
Es el producto terminado de una auditoría de estados
financieros o áreas específicas, cuando el contador público y auditor es
llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el
objetivo final en su actuación profesional será el de dar un dictamen en el que
se hagan constar que dichos estados presentan razonablemente, la situación
financiera y los resultados de la operación y el flujo de efectivo de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o normas
internacionales de información financiera.
Para estar en condiciones de dar ese dictamen de una
manera objetiva y con características profesionales, el contador público y
auditor necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los
propios estados financieros y sobre la empresa a que se refiere; dicho dictamen
no puede emitirse sin que el contador público haya obtenido con certeza
razonable, la convicción de:
- La autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados financieros reflejan.
- Los criterios y métodos usados para reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenómenos.
- Que los métodos usados son conforme al marco de información financiera, que la profesión acepta y que éstos han sido aplicados consistentemente.
El trabajo de auditoría tiene por consiguiente, como
finalidad inmediata, el proporcionar al propio auditor los elementos de juicio
y de convicción necesaria para poder dar su dictamen de una manera objetiva y
profesional.
El dictamen formará parte del informe que el
contador público y auditor presentará a su cliente después del examen a los
estados financieros.
Importancia del Informe Auditoría
En la práctica profesional el informe es
fundamental, ya que frecuentemente es lo único que el público puede ver del
trabajo del contador público y auditor, y en segundo lugar, sirve para la toma
de decisiones financieras y operativas del negocio.
Un informe de auditoría debe ser claro, conciso y
fácil de seguir. No debe contener párrafos largos y complicados así como frases
elegantes. Algunos términos técnicos necesariamente deben ser empleados, pero
debe hacerse un esfuerzo para utilizar un lenguaje comercial en lugar de
términos estrictamente técnico-contables. Los errores gramaticales, las faltas
de ortografía y las expresiones populares son inexcusables en documentos de
este tipo.
Clases de Informes
Informe Corto
El informe es corto contiene el dictamen del auditor
y los estados financieros básicos, o sea el balance general, estado de
resultados, estado de cambios en el patrimonio, flujo de efectivo, y sus notas.
Informe Largo
El informe es largo contiene el dictamen del
auditor, los estados financieros básicos, notas a los estados financieros e
información complementaria que de acuerdo a Normas Internacionales de
Información Financiera no se considera necesaria para el entendimiento de los
estados financieros.
El informe largo tiene el mérito de presentar a la
administración un punto de vista objetivo acerca de los aspectos financieros de
la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un experto
independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento
confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa.
La información adicional incluida en el informe
largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo incluir cualquier análisis que
el auditor estime útiles para la administración.
La naturaleza y alcance del informe complementario
que debe incluirse en un informe largo dependerá, naturalmente de las
necesidades especiales de la persona a quien el informe está destinado.
Tipos
de Opinión a emitirse en el Dictamen
Las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) establecen los tipos de opiniones que puede emitir un auditor al momento de auditar
los estados financieros de propósito general de una empresa.
Estos tipos
de opinión se dividen en dos grandes grupos que son: opinión no modificada explicada en la NIA 700
y opinión modificada, regulada en la NIA 705; asimismo, estos distintos tipos de opinión
pueden llevar párrafos de énfasis o párrafos de otros asuntos, según los
parámetros establecidos en la NIA 706.
De manera
gráfica se puede representar los distintos tipos de opinión que el auditor
puede emitir en una auditoría de Estados Financieros de la siguiente manera:
Opinión No Modificada
La opinión
no modificada se encuentra en la Norma Internacional de Auditoría 700
denominada “Formación de una opinión y dictamen sobre los Estados Financieros”,
cuyo objetivo es que el auditor se forme una opinión con base en una evaluación
de las conclusiones de la evidencia de auditoría obtenida y expresarla
claramente mediante un dictamen por escrito, que incluya la opinión del auditor
sobre los estados financieros, entendidos éstos como el juego completo de
estados financieros de propósito general incluyendo las notas relacionadas.
El auditor
deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante de
acuerdo con el marco de referencia de información aplicable, y si estos están
libres de representaciones erróneas y materiales.
Opinión Modificada
El segundo
tipo de opinión que puede emitir un auditor en una auditoría de estados
financieros es la opinión modificada, la cual se encuentra en la Norma
Internacional de Auditoría 705 denominada “Modificaciones a la opinión en el
dictamen del Auditor Independiente”.
El auditor
emite una opinión modificada cuando concluye que con base a la evidencia de
auditoría obtenida el juego completo de los estados financieros no está libre
de representación errónea material, o bien, cuando no pudo obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos están libres de
representación errónea material.
La opinión
modificada se subdivide en tres tipos que son: Opinión Modificada con Salvedad,
Opinión Modificada con Abstención de Opinión y Opinión Modificación con Opinión
Negativa.
Opinión Modificada con Salvedad
La NIA 706
establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una opinión con salvedad
de la siguiente manera:
a) Al haber
obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría, concluye que las
representaciones erróneas, de manera individual o colectiva, son materiales, pero no penetrantes, para los estados
financieros; o
b) No puede
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la
opinión, pero concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros
de representaciones erróneas no detectadas, si los hubiese, podrían ser
materiales, pero no penetrantes.
En
cualquiera de estos dos casos el auditor deberá incluir un apartado titulado
“Bases para opinión con salvedad” en donde deberá explicar las razones por las
cuales emite este tipo de opinión, además deberá titular su opinión como
“Opinión con Salvedad”.
Abstención de opinión
El auditor
se abstendrá de emitir opinión cuando se den alguno de los iguientes dos
supuestos:
a) El
auditor deberá abstenerse de una opinión cuando no puede obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría sobre la cual basar la opinión, y concluye que los posibles efectos sobre los
estados financieros de representaciones
erróneas no detectadas, si las hubiera, podrían ser tanto materiales como penetrantes.
b) El
auditor deberá abstenerse de una opinión cuando, en circunstancias extremadamente raras que impliquen varias
faltas de seguridad, el auditor concluya
que, a pesar de haber obtenido suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a cada una de las faltas de
seguridad individuales, no es posible
formarse una opinión sobre los estados financieros, debido a la interacción
potencial de las faltas de seguridad y su posible efecto acumulativo sobre los
estados financieros.
En el primer supuesto, si luego de aceptada una
auditoría el auditor sufre limitaciones al
alcance de su trabajo deberá comunicarlo al gobierno corporativo y deberá
determinar si es posible realizar procedimientos alternativos para obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría.
Opinión Negativa
La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una
opinión negativa cuando:
El auditor
deberá expresar una opinión negativa cuando, al haber obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditoría, concluye que las representaciones erróneas,
individualmente o en conjunto, son tanto materiales como penetrantes para los
estados financieros.
Cuando el
auditor concluye que los estados financieros contienen representaciones
erróneas materiales y penetrantes deberá emitir un opinión negativa, y para
ello debe incluir un párrafo titulado “Bases para la opinión negativa” donde
debe explicar los motivos por los cuales emite este tipo de opinión.
Conjuntamente
deberá declarar en su párrafo de opinión, que debido a la importancia de o los
asuntos descritos en el párrafo Bases para la opinión negativa los estados
financieros no están presentados razonablemente (o no presentan un punto de
vista verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de referencia aplicable
de información financiera, al informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable; o bien, que los estados financieros no han sido
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia aplicable de información financiera, al informar de acuerdo con un
marco de referencia de cumplimiento.
Asimismo,
deberá modificar el párrafo de responsabilidad del auditor a fin de declarar
que cree que la evidencia de auditoría que ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para la opinión modificada del auditor
sobre la auditoría.
Párrafos de
Énfasis y Otros Asuntos
La NIA 706
denominada “Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente”, pretende orientar al auditor cuando una vez que se ha
formado su opinión (modificada o no modificada) considera que existe un asunto que
sea necesario llamar la atención, a través de un párrafo adicional a su
opinión.
Los
párrafos de énfasis y otros asuntos se dan cuando el auditor considera
necesario:
a) Llamar
la atención de los usuarios hacia un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros, cuya
importancia es fundamental para que los
usuarios puedan entender los estados financieros; o
b) Llamar
la atención de los usuarios hacia algún asunto o asuntos adicionales a los
presentados o revelados en los estados financieros, que son importantes para
que los usuarios puedan entender la auditoria, las responsabilidades del
auditor o el dictamen del auditor.
Por párrafo
de énfasis se entiende aquel que incluye el auditor en su dictamen que se
refiere a un asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros
que a juicio del auditor revisten de tal importancia que es fundamental para que
los usuarios puedan entender los estados financieros; ahora bien, ello siempre
y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría de que el asunto no
tiene representaciones erróneas en los estados financieros. Dicho párrafo
deberá referirse únicamente a la información presentada o revelada en los
estados financieros.
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