NIA
700, FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION
DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse
una opinión sobre los estados financieros. También trata de la estructura y el
contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una auditoría de
estados financieros, incluyendo parámetros como:
·
la forma,
·
el contenido,
·
estructura, del dictamen que se
emite,
Es el producto del resultado de una
auditoria de los estados financieros de propósito general de una entidad,
basados Nías, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el
dictamen, lo que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del
lector.
Entonces por tal motivo el auditor
deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la expresión de la
opinión de los estados financieros. Cabe aclarar que este análisis y evaluación
implica considerar si estos estados financieros han sido preparados con base en
un marco de referencia de información financiera aplicable para informes
financieros, además de considerar si los estados financieros cumplen con los
requisitos reglamentarios.
OBJETIVOS
Emitir una opinión sobre los
estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones generadas a
partir de la evidencia obtenida. Una vez establecida la opinión, el auditor
deberá expresarla con claridad por medio de un dictamen escrito que manifiesta
la base y el sustento para dicha opinión.
REQUISITOS
·
Formación de una opinión sobre los
estados financieros:
El auditor deberá formarse una opinión sobre si los
estados financieros están preparados y presentados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable. Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido
suficiente y apropiada evidencia, si las representaciones erróneas no
corregidas no son de importancia relativa, si los estados financieros están
preparados acorde a las políticas contables pertinentes,
·
Formación de una opinión sin
salvedad: se expresa cuando concluye que los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.
·
Dictamen del auditor: El auditor
deberá presentar su dictamen por escrito. El dictamen de acuerdo a las normas
internacionales de auditoria deberá contener los siguientes requisitos:
·
Título:
El titulo deberá presentar claramente que es un
dictamen de un auditor independiente, cumpliendo así con los requisitos
relacionados a la independencia.
Ej. “Dictamen del auditor
Independiente”
·
Destinatario:
El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de auditoria
·
Párrafo
introductorio: en el dictamen del auditor debe
iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados,
el periodo que abarca los estados financieros, expresando así que se ha
desarrollado la auditoria a los estados financieros.
·
Responsabilidad
de la administración por los estados financieros:
Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en
la entidad de la preparación de los estados financieros. De esta manera debe
presentarse específicamente la responsabilidad de preparar los estados
financieros de acuerdo a un marco de referencia de información financiera
aplicable y control interno, para permitir que los estados financieros estén
libres de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude o
error. Así mismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a
un marco de referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparación
y presentación razonable de los estados o la preparación de estados financieros
que presentan un punto de vista verdadero y razonable.
·
Responsabilidad
del auditor: El dictamen del auditor debe
declarar que es responsabilidad del auditor expresar una opinión sobre los
estados financieros con base en la auditoría, exponiendo que la auditoria se desarrolló
de acuerdo a las normas Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor desarrolle la auditoria de
acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoria para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores significativos. Además el dictamen debe describir que el desarrollo de
la auditoria incluye el diseño e implementación de procedimientos para obtener
la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de representación
errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo apropiado
de las políticas contables usadas para la elaboración de los estados
financieros.
·
Opinión
del auditor: Cuando el auditor expresa una
opinión sin salvedades sobre los estados financieros preparados de acuerdo con
un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor debe
incluir alguna de las siguientes frase, a menos que la legislación o
normatividad establezcan algo distinto:
1. “Los
estados financieros están presentados razonablemente, en todos sus aspectos
importantes, … de acuerdo con el marco de referencia de información financiera
aplicable”
2. “Los
estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de… de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable”.
§
Si la opinión que expresa el
auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia de
cumplimiento, esta deberá ser:
1. “Los
estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable”
§
Otras responsabilidades de
informar: Cuando el auditor tiene además de la responsabilidad de dictaminar
sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo
en un subtitulo aparte denominado
“Informe sobre otros requisitos legales y normativos”
·
Firma
del auditor
·
Fecha
del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá
fecharse luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y apropiada
evidencia para soportar su opinión sobre los estados financieros.
·
Dirección
del auditor: Se debe presentar el nombre del
lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su práctica.
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