IA 705: Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor.
Alcance: •Trata acerca de las
responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado en
circunstancias en las que, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700,
el auditor concluye que se necesita una modificación a la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
Objetivo: Expresar una opinión
apropiadamente modificada sobre los estados financieros, que es necesaria
cuando:
a) Con base en la evidencia de
auditoría obtenida, se concluye que el juego completo de los estados
financieros no está libre de representación errónea material; o
b) No puede obtenerse suficiente
evidencia apropiada de auditoría para concluir que el juego completo de los
estados financieros está libre de representación errónea material.
Determinación del tipo de la
modificación del auditor Tipo de opinión que se expresará de acuerdo con el
juicio del auditor sobre la naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación
y lo penetrante de sus efectos o posibles efectos sobre los EFs.
Juicio del
auditor sobre lo penetrante de los efectos o posibles efectos sobre los Estados
Financieros (EFs)
Naturaleza del asunto que dio lugar a la modificación
|
Material (s) pero no penetrante(s)
|
Material (s) pero no penetrante(s)
|
Los
EFs tienen representaciones erróneas materiales (Desviaciones del marco de
referencia, de importancia relativa)
|
Opinión
con salvedad
|
Opinión
negativa
|
Existe
incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
(Limitaciones al alcance)
|
Opinión
con salvedad
|
Abstención
de opinión
|
Penetrante
Un término
utilizado en el contexto de representaciones erróneas para describir los
efectos sobre los estados financieros de las representaciones errónea o los
posibles efectos sobre los estados financieros de las representaciones
erróneas, si las hubiera, que no sean detectadas, debido a una incapacidad para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Los efectos penetrantes
(generalizados sobre los estados financieros son aquéllos que, en el juicio del
auditor:
i.
No
se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas de los estados
financieros;
ii.
Si
están limitados, representan o podrían representar una parte substancial de los
estados financieros; o
iii.
En
lo que se refiere a revelaciones, son fundamentales para que los usuarios
entiendan los estados financieros.
Opinión modificada Una opinión con
salvedad, una opinión negativa o una abstención de opinión
Requisitos NIA 505
Forma y contenido del dictamen del
auditor cuando se modifica la opinión Cuando el auditor modifica la opinión
sobre los estados financieros, deberá incluir, además de los elementos
específicos requeridos por la NIA 700, un párrafo en el dictamen del auditor
que estipule una descripción del asunto que dio lugar a la modificación. El
auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la
opinión en el dictamen y usar el título:
– "Base para opinión con
salvedad",
– "Base para opinión
negativa", o
– "Base para abstención de
opinión," según corresponda.
El auditor debe incluir en la base
para la modificación del párrafo una descripción y cuantificación de los
efectos financieros de la representación errónea, a menos que no sea factible,
en cuyo caso deberá declararlo en el párrafo de la base para modificación.
NIA 705 - Ejemplo de
aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión con salvedad”
Creemos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
sustentar nuestra opinión con salvedad.
(26) Cuando el auditor expresa una
opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la
responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de
auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.
Base
para opinión con salvedad
(16) El auditor deberá colocar este
párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el
título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión
negativa", o "Base para abstención de opinión," según
corresponda.
(por limitación al alcance)
(por desviación del marco de
referencia)
NIA 705 - Ejemplo de
aplicación Cambios al dictamen estándar por “Opinión negativa”
Creemos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para
sustentar nuestra opinión negativa.
(26) Cuando el auditor expresa una
opinión con salvedad o negativa, deberá enmendar la descripción de la
responsabilidad del auditor a fin de declarar que cree que la evidencia de
auditoría que ha obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base
para la opinión modificada del auditor sobre la auditoría.
Base
para opinión negativa
(16) El auditor deberá colocar este
párrafo inmediatamente antes del párrafo de la opinión en el dictamen y usar el
título: "Base para opinión con salvedad", "Base para opinión
negativa", o "Base para abstención de opinión," según
corresponda.
Opinión negativa (22) Deberá usar el
título “Opinión con salvedad”, “Opinión negativa” o “Abstención de opinión”,
según corresponda para el párrafo de opinión.
En nuestra opinión, debido a la
importancia del asunto que fue discutido en el párrafo sobre la base para
opinión negativa, los estados financieros consolidados no presentan
razonablemente (o no presentan un punto de vista verdadero y razonable de) la
situación financiera de la Compañía ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre
de 20X1, y (de) su desempeño financiero y flujos de efectivo para el cierre del
ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
(24) Cuando se exprese opinión
negativa, el auditor deberá declararse en el párrafo de opinión que: “en la
opinión del auditor, debido a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en
la base para el párrafo de opinión negativa, los EF no presentan
razonablemente…… o bien Los EF no han sido preparados, en todos sus aspectos
importantes de acuerdo con ……..
NIA 705 - Ejemplo de
aplicación Cambios al dictamen estándar por “Abstención de Opinión”
Fuimos
contratados para auditar
los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el balance
general al 31 de diciembre de 20X1, y el estado de resultados, el estado de
variaciones en el capital contable y el estado de flujo de efectivo para el
cierre del ejercicio en esa fecha, y un resumen de las políticas contables
importantes y otras notas aclaratorias.
(27) Cuando el auditor se abstiene de
opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, deberá enmendar el párrafo de introducción del dictamen del auditor
para declarar que fue contratado para auditar los estados financieros.
Responsabilidad del auditor Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con
base en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Debido al asunto descrito en el párrafo sobre la base para
abstención de opinión; sin embargo, no pudimos obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría.
(27)
… El auditor también deberá enmendar la descripción de la responsabilidad del auditor y
la descripción del alcance de la auditoría para declarar únicamente lo siguiente: "Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros con base
en la auditoría conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoría. Sin embargo, debido al(a los) asunto(s) descritos en la base para el
párrafo de abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para proporcionar una base para una opinión de
auditoría".
Base para abstención de opinión (16)
El auditor deberá colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de la
opinión en el dictamen y usar el título: "Base para opinión con
salvedad", "Base para opinión negativa", o "Base para
abstención de opinión," según corresponda.
Abstención de opinión (22) Deberá
usar el título “Opinión con salvedad”, “Opinión negativa” o “Abstención de
opinión”, según corresponda para el párrafo de opinión.
Debido
a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base para
abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En consecuencia, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros.
(23) Cuando el auditor se abstiene de
opinar debido a una incapacidad para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, deberá declarar en el párrafo de opinión que:
a)
Debido
a la importancia del(de los) asunto(s) descritos en la base para el párrafo de
abstención de opinión, el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para proveer una base para una opinión de auditoría; y,
por lo tanto,
b)
El
auditor se abstiene de expresar una opinión sobre los estados financieros.
por aqui les dejo un video...
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